вычет НДС

Comments

• В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычет "входного" НДС по приобретенному основному средству производится в полном объеме в момент принятия его к учету. Под принятием объекта к учету понимается его отражение на счете 01 "Основные средства" (Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20).
  При этом нужно иметь в виду, что согласно правилам бухгалтерского учета (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) ввод объекта в эксплуатацию не является обязательным условием для принятия его к учету в составе основных средств. Приобретенный объект принимается к учету в составе основных средств по факту его готовности к использованию в качестве основного средства. Это значит, что, если объект движимого имущества, приобретенный организацией с целью использования в качестве основного средства, полностью готов к эксплуатации (т.е. не требует никаких дополнительных работ по доведению его до состояния, пригодного к эксплуатации), бухгалтер обязан принять его к бухгалтерскому учету в составе основных средств (отразить его стоимость на счете 01) независимо от того, началось фактическое использование этого объекта в организации или нет.
  Этого подхода придерживаются и налоговые органы (см. Письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33, ФНС России от 02.11.2006 N ШТ-6-21/1062@).
  Таким образом, сумма НДС по приобретенному основному средству заявляется к вычету в том периоде, когда приобретенный объект в установленном правилами бухгалтерского учета порядке принимается к учету на счете 01 "Основные средства". При этом гл. 21 НК РФ не увязывает право на вычет с фактом ввода объекта в эксплуатацию.
• По мнению контролирующих ведомств, принять к вычету «входной» НДС по объектам, затраты на приобретение (создание) которых отражены по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», нельзя. Это связано с тем, что в бухучете основные средства учитываются на одноименном счете 01. А на счете 08 учитывается имущество, которое только в дальнейшем будет включено в состав основных средств (Инструкция к плану счетов). Для применения же налогового вычета основное средство должно быть принято на учет (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому «входной» НДС по основным средствам можно принять к вычету только после отражения их на счете 01.
  Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 21 сентября 2007 г. № 03-07-10/20, от 16 мая 2006 г. № 03-02-07/1-122, от 3 мая 2005 г. № 03-04-11/94 и ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886.
  
  Однако, существуют аргументы, позволяющие принимать к вычету «входной» НДС по имуществу, которое включается в состав основных средств, в момент отражения его стоимости на счете 08.
  Главным условием для вычета «входного» налога является принятие имущества к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Конкретный счет бухучета, на котором должна быть отражена стоимость этого имущества, в Налоговом кодексе РФ не указан. При отражении стоимости имущества по дебету счетов 08-3 «Строительство объектов основных средств» или 08-4 «Приобретение объектов основных средств» оно считается принятым к учету. А значит, «входной» НДС по нему можно предъявить к вычету.
  Арбитражная практика подтверждает эту точку зрения (см., например, определения ВАС РФ от 6 августа 2009 г. № ВАС-10042/09, от 3 марта 2009 г. № ВАС-1795/09, от 8 февраля 2008 г. № 1112/08, постановления ФАС Уральского округа от 23 апреля 2009 г. № Ф09-2299/09-С2, Западно-Сибирского округа от 1 апреля 2009 г. № Ф04-1990/2009(3825-А75-49), от 8 декабря 2008 г. № Ф04-6727/2008(15331-А67-42), от 7 апреля 2008 г. № Ф04-1668/2008(1938-А45-25), Северо-Западного округа от 28 ноября 2008 г. № А05-2987/2008, от 1 октября 2007 г. № А26-696/2007, Волго-Вятского округа от 27 августа 2009 г. № А11-10083/2008-К2-21/543, от 23 мая 2005 г. № А29-8703/2004А, Московского округа от 8 сентября 2008 г. № КА-А40/8309-08-2, от 24 июля 2008 г. № КА-А41/6836-08, Восточно-Сибирского округа от 12 августа 2008 г. № А33-12889/07-Ф02-3777/08, от 2 февраля 2006 г. № А33-4794/05-Ф02-6965/05-С1, Северо-Кавказского округа от 27 февраля 2008 г. № Ф08-582/08-204А).
  В отдельных случаях представители налоговой службы тоже не отрицают такую возможность. В частности, рассматривая вопрос инвестора о вычете НДС, предъявленного застройщиком, ФНС России признает вычет правомерным, если стоимость объекта отражена инвестором на счете 08.
  Чтобы избежать возможных споров с налоговыми инспекциями, можно воспользоваться подпунктом «а» пункта 4 ПБУ 6/01. Эта норма позволяет учитывать объекты основных средств на счете 01 до начала их эксплуатации. Поэтому организация может перенести на счет 01 стоимость основного средства, которое еще не эксплуатируется. Главное, чтобы этот объект был готов к использованию и не требовал доработок, монтажа и т. п. Все остальные основные средства при оприходовании сразу же списываются со счета 08 на счет 01.
  Принятие основных средств к учету должно быть подтверждено документально. Такими документами являются инвентарная карточка по форме № ОС-6 и акты по форме № ОС-1, форме № ОС-1а или форме № ОС-1б в зависимости от вида основного средства. Это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, и пункта 2 письма Минфина России от 16 мая 2006 г. № 03-02-07/1-122. Подтверждает такой вывод арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 апреля 2005 г. № А33-19834/04-С3-Ф02-1338/05-С1 и от 29 марта 2005 г. № А19-15351/04-50-Ф02-1101/05-С1).
  Н.А. Комова заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
  Выбор за Вами.
  
• Вопрос непростой.
  Вариант 1-й: сразу после отнесения расходов на счет 08. Формально - принято к учету. Налоговики этот вариант не приемлют категорически. Так что отстаивать свои интересы придется в суде.
  Вариант 2-й: перенести на счет 07 "Оборудование, требующее монтажа". Есть практика, что в этом случае можно НДС к вычету. Налоговики менее пристрастно относятся к этому варианту, но опасность налогового спора есть, вплоть до судебного разбирательства.
  Вариант 3-й: самый безопасный, подождать до начала эксплуатации и перевода на счет 01. Налоговики будут 100% не против. Вот только денег жалко...
  
  Успехов!
  
  PS. Пока писал, не видел ответов коллег. Получается, что подбил итоги...
• Всем спасибо за помощь!